二、高新技術企業(yè)申報中研發(fā)費用輔助賬編制常見問題

（一）研發(fā)支出不以研發(fā)項目為單位設置明細核算，而是匯總核算。

（二）研發(fā)費用輔助賬核算范圍和分配原則不清晰。

高企研發(fā)費用核算范圍涉及：人員人工費用，直接投入費用,折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，委托外部研究開發(fā)費用，以及其他費用。

存在多個研發(fā)項目時，領料、動力分配、燃料耗用等，多出現(xiàn)研發(fā)和生產共用的情況，或是多個研發(fā)項目共用。在這種情況下，應按照合理的依據，對歸集的研發(fā)費用在研發(fā)項目間分配；具體分配依據有按耗用工時統(tǒng)計分配工資成本，有按研發(fā)項目使用材料標準成本分配材料成本的。實務當中，一些成本核算能力較弱的企業(yè)，因人力等限制，工時、標準成本數(shù)據未統(tǒng)計或者沒有，操作中按研發(fā)所耗用的時間區(qū)間，有些會將人工、材料等費用按研發(fā)項目數(shù)量進行平均分配。

（三）研發(fā)費用輔助賬下只有費用化支出,沒有資本化支出。

明細賬設置的費用化、資本化，同樣適用輔助賬要求。對于自主研發(fā)專利，會計核算上應當設置“研發(fā)支出”一級科目，下設“費用化支出”“資本化支出”兩個明細核算科目，不滿足資本化條件的計入“費用化支出”，滿足資本化條件的計入“資本化支出”。期末，將明細科目歸結的“費用化支出”金額轉入“研發(fā)費用”；資本化支出部分在達到預定用途時，轉入“無形資產”進行核算。

（四）研發(fā)費用資本化不符合條件。

判斷標準：開發(fā)項目技術方案是否已經過技術團隊進行充分論證并通過、公司決策層已經批準立項申請、開發(fā)項目已充分進行前期市場調研、有足夠的技術和資金支持、開發(fā)項目支持能夠可靠地歸集等。

（五）料、工、費核算不準確。

（六）研發(fā)費用輔助賬項目與高新產品收入沒有對應關系

三、研發(fā)費用輔助賬建賬要求

高新技術企業(yè)認定評審，對企業(yè)創(chuàng)新能力評價當中有一項對企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平指標考核，該項考核第一條就有“編制了研發(fā)費用輔助賬”要求，可見研發(fā)費用輔助賬的重要性。高新技術企業(yè)認定申請有關的研發(fā)費用輔助賬建賬要求。 

（一）要點一：研發(fā)費用輔助賬設置

依據《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱“《認定辦法》”）及《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱“《工作指引》”），企業(yè)研發(fā)費用歸集是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的，按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表”設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按該規(guī)定要求進行核算。
    研發(fā)費用加計扣除按照《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。高企認定研發(fā)費用和研發(fā)加計扣除涉及輔助賬，輔助賬框架基本相同。因此，在輔助賬設置上，高企認定研發(fā)費用輔助賬格式可借鑒97號公告要求，但政策口徑按照《認定辦法》《工作指引》要求。

實務評定當中普遍認為：年度會計報表中的研發(fā)費用合計金額、高企申報的《年度研發(fā)費用結構明細表》研發(fā)費合計金額、企業(yè)所得稅申報的《研發(fā)費用加計扣除明細表》“年度研發(fā)費用小計”金額，三者之間存在基本一致的基礎——這其實是一種理想狀態(tài)。理論為指導實踐存在，企業(yè)在確保符合高新比例的基礎上，可簡化處理，盡量實現(xiàn)加計數(shù)額、高新研發(fā)費用數(shù)額與納稅申報表、財務審計報告列示的數(shù)據一致。 

（二）要點二、高企研發(fā)費用輔助賬核算范圍和分配原則
   高企研發(fā)費用核算范圍涉及：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，委托外部研究開發(fā)費用，以及其他費用。
    企業(yè)的研發(fā)項目一般不會只是單個，因此需要在各研發(fā)項目間按項目投入的人工、材料、設備等建立輔助備查表進行統(tǒng)計。
    實務當中，企業(yè)同時會存在多個研發(fā)項目，領料當中也會出現(xiàn)研發(fā)和生產共用的情況，或者是多個研發(fā)項目材料共用情況。在這種情況下，需要按照合理的依據，對歸集的研發(fā)費用在研發(fā)項目間分配；具體分配依據有按耗用工時統(tǒng)計分配工資成本，有按研發(fā)項目使用材料標準成本分配材料成本的。實務當中，一些成本核算能力較弱的企業(yè)，因人力等限制，工時、標準成本數(shù)據未統(tǒng)計或者沒有，操作中按研發(fā)所耗用的時間區(qū)間，有些會將人工、材料等費用按研發(fā)項目數(shù)量進行平均分配。  

（三）要點三、研發(fā)費用輔助賬資本化時間要求

明細賬設置的費用化、資本化要求同樣適用輔助賬要求。企業(yè)對于自主研發(fā)專利，會計核算上應當設置“研發(fā)支出”一級科目，二級科目根據“研究開發(fā)項目”設置；三級科目根據研究開發(fā)項目，分別設置“費用化支出”與“資本化支出”兩個三級科目；不滿足資本化條件的計入“費用化支出”，滿足資本化條件的計入“資本化支出”。期末，將明細科目歸結的“費用化支出”金額轉入“管理費用下的研發(fā)費用”；資本化支出部分在達到預定用途時，轉入“無形資產”進行核算。
    實務當中，有企業(yè)對專利申請階段發(fā)生的申請費等支出是哪個階段的費用存在疑問。需要指出的是，專利法的發(fā)明創(chuàng)造雖然是一項解決技術問題的技術構思，有些尚未達到直接應用于工業(yè)階段；但是，這類技術方案與單純提出課題、設想以及某種愿望是不同的，它具有在工業(yè)生產上運用并產生積極效果的可能性，即具備工業(yè)實用性。
    因此，我們建議：企業(yè)對于研發(fā)活動當中的自有產品、方法或者改進提出的技術方案等專利申請階段的申請支出在核算上歸類為內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，進行研發(fā)費用資本化處理，等專利授權后再轉入無形資產進行核算。 

（四）要點四、研發(fā)費用輔助賬資本化判斷條件

研發(fā)費用資本化判定有要求，達到以下要求的可以認為進入資本化階段

1、開發(fā)項目技術方案已經過技術團隊進行充分論證并通過，佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。

2.管理層已經批準開發(fā)項目立項申請報告，佐證資料包括：開發(fā)項目立項申請書、管理層會議紀要、正式批準文件等。
    3.開發(fā)項目已經充分地進行前期市場調研，所生產的產品或開發(fā)工藝流程具有市場推廣能力，能夠給企業(yè)帶來經濟利益；佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。
    4.有足夠的技術和資金支持，以進行項目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)?；a，佐證材料：經批準的項目工作大綱或科技合同書（含項目預算、開發(fā)團隊、技術路線等）
    5.開發(fā)項目支持能夠可靠地歸集，佐證材料：開發(fā)項目會計核算賬、項目支出統(tǒng)計臺賬等。
（五）要點五、高企研發(fā)費用輔助賬當中的料、工、費
    專門從事研發(fā)活動，工資表中歸入研發(fā)部門工資，每月計提工資時分配至研發(fā)費用；非專職從事研發(fā)活動的技術人員，需與研發(fā)活動立項決議中約定參與人員、參與時間相吻合，依據實際參與工時記錄，合理地將參與研發(fā)活動過程中公司所承擔的工資成本分配至研發(fā)費用，社保費類同。
    采購、領料、核算嚴格按照企業(yè)相關內控控制流程。對于技術處于研發(fā)活動階段，研發(fā)用料直接采購，憑對方送貨清單作為驗收單，由研發(fā)部門的相關人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門領料憑據。不是直接領用，屬于共用，需按合理方法進行分攤。取得發(fā)票、送貨清單時，處于研究階段或者雖然處于該階段但不滿足資本化條件的，核算歸類計入“研發(fā)支出—費用化支出—材料費”，期末轉入“管理費用—研發(fā)費用”；符合資本化條件的，計入“研發(fā)支出-資本化支出，達到預定用途后，轉入無形資產。
    固定資產折舊表，需將資產按使用項目區(qū)分，研發(fā)項目使用的資產折舊，分配記入研發(fā)支出，費用化的期末轉入“管理費用—研發(fā)費用”。研發(fā)過程使用共用的生產設備，需要按研發(fā)所占用生產設備的工時記錄，將設備折舊在生產成本和研發(fā)費用中合理分配。無形資產攤銷同理。
    設計費用一般為委托外部單位對企業(yè)研發(fā)項目進行設計，需有委托方開具相應發(fā)票方可入賬，通常不產生分攤問題。裝備調試費用、試驗費用和委托外部研發(fā)費用，以及其他費用一般也不會有共同費用，可直接計入，比如合同直接明確用于某項目的；若調試涉及多項發(fā)項目，可進行分攤，實務中有按項目研發(fā)預算金額比例分攤的做法。此處，高企和研發(fā)費用加計扣除的其他費用在比例和內涵上存在差異，要注意口徑的適用問題。
（六）要點六、注意研發(fā)費用輔助賬項目與高新產品收入的對應關系
    高企認定當中對于高新技術產品收入的確認，主要是看企業(yè)主要產品（PS）發(fā)揮核心作用的技術是否符合《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍。
比如，一家生產試電筆企業(yè)申報高新技術企業(yè)過程中，轉化產品其中之一是能夠指示電壓存在的試電裝置，該裝置能識別安全和危險電壓。但是，銷售發(fā)票及出庫單上統(tǒng)一寫“試電筆”，也沒有寫明產品編號、規(guī)格，使得審計難以甄別其是否屬于高新技術轉化的產品；企業(yè)在編制高新技術產品的銷售收入輔助賬（臺賬），在財務賬上找不到任何依據。遇到這種類似情況，建議企業(yè)會計核算按產品銷售收入明細分類，在銷售開票時作開票類別或型號區(qū)分，使RD項目到具體高新技術產品PS能夠環(huán)環(huán)相扣，清晰體現(xiàn)其關聯(lián)度。